Bulletin SNPI - 2/2019 - 81

Jurisprudence - Réponses ministérielles

vendeurs de programmes de location en meublé informent les acheteurs de toutes les conséquences fiscales
du choix du statut de LMNP et LMP. Elle demande au
Gouvernement quelles mesures il envisage de prendre
pour améliorer l'information des investisseurs de biens
gérés sous le statut de loueur de meublé.
Réponse publiée dans le JO Sénat du 10/01/2019 page 132
En application des articles 34 et 35 du code général des
impôts (CGI), l'activité de location de locaux d'habitation garnis de meubles est une activité dont les profits
sont soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie
des bénéfices industriels et commerciaux. Ainsi, que
l'activité de loueur en meublé soit exercée à titre professionnel ou à titre non professionnel au sens de l'article
155, IV-2 du CGI, le résultat imposable est déterminé
selon les règles propres à cette catégorie. Conformément aux dispositions des articles 38 et 39 du CGI, le
bénéfice net imposable est déterminé en faisant masse
de l'ensemble des produits et charges qui trouvent leur
origine dans les opérations de toute nature effectuées
dans l'intérêt de l'exploitation commerciale. Ainsi, en
vertu des polices d'assurance qu'elles souscrivent,
les entreprises peuvent percevoir différents types
d'indemnités d'assurance constitutives de produits
exceptionnels imposables. En particulier, lorsqu'une
entreprise contracte un emprunt pour les besoins de
son exploitation, elle peut être conduite à souscrire
une assurance-vie sur la tête d'un des dirigeants afin
de garantir le remboursement de cet emprunt. Par
suite, lors du décès de l'assuré, l'extinction de la dette
du fait de l'indemnisation du prêteur par la compagnie
d'assurances (remboursement du solde de l'emprunt),
se traduit pour l'entreprise bénéficiaire par la réalisation
d'un profit exceptionnel qui participe à la formation
du résultat imposable. En effet, l'indemnisation du
prêteur constitue un enrichissement du contribuable
qui n'est plus tenu au remboursement de son emprunt.
Toutefois, en raison des difficultés financières que cette
imposition peut entraîner, l'article 38 quater du CGI
permet d'étaler sur cinq ans, par parts égales, le profit
en cause, ce qui atténue les effets de la progressivité
de l'impôt sur le revenu. Par ailleurs, lorsque l'activité
de loueur en meublé est exercée à titre professionnel

et qu'elle est poursuivie par les héritiers dans les conditions prévues à l'article 41 du CGI (régime de neutralité
fiscale des transmissions à titre gratuit des entreprises
individuelles), l'administration admet que le décès de
l'exploitant individuel n'entraîne pas les conséquences
de la cessation d'entreprise, et notamment l'imposition
immédiate de la fraction du profit non encore rapporté
au résultat en application de l'article 38 quater du CGI.
Ainsi, dans cette situation, l'imposition échelonnée
prévue par l'article 38 quater précité est maintenue
(pour plus de précisions sur les indemnités d'assurance
et cette tolérance doctrinale, il convient de se reporter
au III du BOI-BIC-PDSTK-10-30-20 consultable sur le
site : http://bofip.impots.gouv.fr). Le contribuable peut
également opter, le cas échéant, pour l'application
du régime plus général d'imposition des revenus
exceptionnels, dit système du quotient, prévu à l'article
163-0 A du CGI. En application de ce dispositif, lorsqu'un
contribuable réalise un revenu qui, par sa nature,
n'est pas susceptible d'être recueilli annuellement et
que le montant de ce revenu exceptionnel dépasse
la moyenne des trois années précédentes, l'intéressé
peut demander que l'impôt correspondant soit calculé
en ajoutant le quart du revenu exceptionnel net à son
revenu global imposable et en multipliant par quatre la
cotisation supplémentaire ainsi obtenue, ce qui permet
de limiter les effets de la progressivité de l'impôt sur le
revenu. Il est précisé que les remboursements que les
assureurs sont amenés à effectuer au titre d'une assurance sur la vie contractée par les titulaires de bénéfices
industriels et commerciaux et destinés à couvrir une
dette d'exploitation en cas de décès constituent des
revenus exceptionnels par nature susceptibles de
bénéficier du système du quotient prévu à l'article
163-0 A du CGI, toutes autres conditions par ailleurs
remplies (pour plus de précisions sur l'imposition des
revenus exceptionnels selon le système du quotient,
il convient de se reporter au BOI-IR-LIQ-20-30-20).
Le Gouvernement invite les constructeurs et promoteurs immobiliers à mieux informer les investisseurs
destinés à exercer une activité commerciale de loueur
en meublé sur l'imposition résultant de l'extinction de
la dette d'emprunt et sur les mécanismes d'atténuation
de cette imposition ci-avant rappelés.

81


http://bofip.impots.gouv.fr

Bulletin SNPI - 2/2019

Table des matières de la publication Bulletin SNPI - 2/2019

Couverture
Sommaire
ÉDITORIAL
NOUVELLES BRÈVES
EXPERTISE
INFORMATIONS PROFESSIONNELLES
SOCIAL
LÉGISLATION - RÉGLEMENTATION
JURISPRUDENCE – RÉPONSES MINISTÉRIELLES
INTERNET
ADRESSES
CHIFFRES
BIBLIOGRAPHIE
Bulletin SNPI - 2/2019 - Couverture
Bulletin SNPI - 2/2019 - 2
Bulletin SNPI - 2/2019 - 3
Bulletin SNPI - 2/2019 - Sommaire
Bulletin SNPI - 2/2019 - 5
Bulletin SNPI - 2/2019 - 6
Bulletin SNPI - 2/2019 - 7
Bulletin SNPI - 2/2019 - ÉDITORIAL
Bulletin SNPI - 2/2019 - NOUVELLES BRÈVES
Bulletin SNPI - 2/2019 - 10
Bulletin SNPI - 2/2019 - 11
Bulletin SNPI - 2/2019 - 12
Bulletin SNPI - 2/2019 - 13
Bulletin SNPI - 2/2019 - EXPERTISE
Bulletin SNPI - 2/2019 - 15
Bulletin SNPI - 2/2019 - INFORMATIONS PROFESSIONNELLES
Bulletin SNPI - 2/2019 - 17
Bulletin SNPI - 2/2019 - 18
Bulletin SNPI - 2/2019 - 19
Bulletin SNPI - 2/2019 - 20
Bulletin SNPI - 2/2019 - 21
Bulletin SNPI - 2/2019 - 22
Bulletin SNPI - 2/2019 - 23
Bulletin SNPI - 2/2019 - 24
Bulletin SNPI - 2/2019 - 25
Bulletin SNPI - 2/2019 - 26
Bulletin SNPI - 2/2019 - SOCIAL
Bulletin SNPI - 2/2019 - 28
Bulletin SNPI - 2/2019 - 29
Bulletin SNPI - 2/2019 - 30
Bulletin SNPI - 2/2019 - 31
Bulletin SNPI - 2/2019 - 32
Bulletin SNPI - 2/2019 - 33
Bulletin SNPI - 2/2019 - 34
Bulletin SNPI - 2/2019 - 35
Bulletin SNPI - 2/2019 - 36
Bulletin SNPI - 2/2019 - 37
Bulletin SNPI - 2/2019 - 38
Bulletin SNPI - 2/2019 - 39
Bulletin SNPI - 2/2019 - 40
Bulletin SNPI - 2/2019 - 41
Bulletin SNPI - 2/2019 - 42
Bulletin SNPI - 2/2019 - 43
Bulletin SNPI - 2/2019 - 44
Bulletin SNPI - 2/2019 - 45
Bulletin SNPI - 2/2019 - LÉGISLATION - RÉGLEMENTATION
Bulletin SNPI - 2/2019 - 47
Bulletin SNPI - 2/2019 - 48
Bulletin SNPI - 2/2019 - 49
Bulletin SNPI - 2/2019 - 50
Bulletin SNPI - 2/2019 - 51
Bulletin SNPI - 2/2019 - 52
Bulletin SNPI - 2/2019 - 53
Bulletin SNPI - 2/2019 - 54
Bulletin SNPI - 2/2019 - 55
Bulletin SNPI - 2/2019 - 56
Bulletin SNPI - 2/2019 - 57
Bulletin SNPI - 2/2019 - 58
Bulletin SNPI - 2/2019 - 59
Bulletin SNPI - 2/2019 - JURISPRUDENCE – RÉPONSES MINISTÉRIELLES
Bulletin SNPI - 2/2019 - 61
Bulletin SNPI - 2/2019 - 62
Bulletin SNPI - 2/2019 - 63
Bulletin SNPI - 2/2019 - 64
Bulletin SNPI - 2/2019 - 65
Bulletin SNPI - 2/2019 - 66
Bulletin SNPI - 2/2019 - 67
Bulletin SNPI - 2/2019 - 68
Bulletin SNPI - 2/2019 - 69
Bulletin SNPI - 2/2019 - 70
Bulletin SNPI - 2/2019 - 71
Bulletin SNPI - 2/2019 - 72
Bulletin SNPI - 2/2019 - 73
Bulletin SNPI - 2/2019 - 74
Bulletin SNPI - 2/2019 - 75
Bulletin SNPI - 2/2019 - 76
Bulletin SNPI - 2/2019 - 77
Bulletin SNPI - 2/2019 - 78
Bulletin SNPI - 2/2019 - 79
Bulletin SNPI - 2/2019 - 80
Bulletin SNPI - 2/2019 - 81
Bulletin SNPI - 2/2019 - 82
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Bulletin SNPI - 2/2019 - 84
Bulletin SNPI - 2/2019 - 85
Bulletin SNPI - 2/2019 - 86
Bulletin SNPI - 2/2019 - 87
Bulletin SNPI - 2/2019 - 88
Bulletin SNPI - 2/2019 - 89
Bulletin SNPI - 2/2019 - 90
Bulletin SNPI - 2/2019 - 91
Bulletin SNPI - 2/2019 - 92
Bulletin SNPI - 2/2019 - 93
Bulletin SNPI - 2/2019 - INTERNET
Bulletin SNPI - 2/2019 - ADRESSES
Bulletin SNPI - 2/2019 - CHIFFRES
Bulletin SNPI - 2/2019 - 97
Bulletin SNPI - 2/2019 - BIBLIOGRAPHIE
Bulletin SNPI - 2/2019 - 99
Bulletin SNPI - 2/2019 - 100
Bulletin SNPI - 2/2019 - 101
Bulletin SNPI - 2/2019 - 102
Bulletin SNPI - 2/2019 - 103
Bulletin SNPI - 2/2019 - 104
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